開心財稅！《耕地占用稅法》和《暫行條例》的新舊對比
2021-10-13 09:34:51
《中華人民共和國耕地占用稅法》已經(jīng)2021年12月29日中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議通過，現(xiàn)予公布，自2021年9月1日起施行。 【新增】第一條為了合理利用土地資源，加強土地管理，保護耕地，制定本法。 【舊】第一條為了合理利用土地資源，加強土地管理，保護耕地，制定本條例。 【點評】征稅目的沒有變，但廣州市家庭住址登記公司已經(jīng)從條例提升為法律。 【新增】第二條在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地修建建筑物、構筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，是耕地占用稅的納稅人，應當依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。 占用耕地建設農(nóng)田水利設施的，不繳納耕地占用稅。 本法所稱耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。 【舊】第二條本條例所稱耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。 【舊】第三條占用耕地建房或者從事非農(nóng)建設的單位或者個人是耕地占用稅的納稅人，應當依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。 前款所稱單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他企業(yè)事業(yè)單位、社會團體、國家機關、部隊等單位；本辦法所稱個人，包括個體工商戶和其他個人。 【點評】將“占用耕地建房”表述改為“占用耕地建建筑物、構筑物”，更加嚴謹規(guī)范。 增加了“占用耕地修建農(nóng)田水利設施的不繳納耕地占用稅”，刪除了單位和個人名單。 大部分稅種的納稅人都是單位和個人，沒有必要在每個實體稅法中一一列舉單位和個人。 【新增】第三條耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為基數(shù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。應納稅額為納稅人實際占用的耕地面積(平方米)乘以適用稅額。 【舊】第四條耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為基數(shù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。 【點評】增加了如何計算應納稅額的規(guī)定，簡單但不可或缺。 【新增】第四條耕地占用稅稅額如下: (一)人均耕地不超過一畝的地區(qū)(以縣、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)為單位，下同)，每平方米10至50元；(二)人均耕地一畝以上但不超過二畝的，每平方米八元至四十元；(三)人均耕地二畝以上但不超過三畝的，每平方米六元至三十元；(四)人均耕地三畝以上的，每平方米五元至二十五元。 各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展情況，在前款規(guī)定的稅額范圍內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。 各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均適用稅額不得低于本法所附《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》規(guī)定的平均稅額。 【舊】第五條耕地占用稅稅額如下: (一)人均耕地不超過1畝的地區(qū)(以縣級行政區(qū)為單位，下同)，每平方米10元至50元；(二)人均耕地1畝以上但不超過2畝的，每平方米8元至40元；(三)人均耕地2畝以上但不超過3畝的，每平方米由6元提高到30元；(四)人均耕地3畝以上的，每平方米由5元提高到25元。 國務院財政、稅務主管部門根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展狀況，確定各省、自治區(qū)、直轄市的平均稅額。 各地適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條第一款規(guī)定的稅額范圍內(nèi)，根據(jù)當?shù)厍闆r確定。 省、自治區(qū)、直轄市人民政府核定的適用稅額的平均水平不得低于本條第二款規(guī)定的平均稅額。 【點評】稅額上下限沒有變化。 各地適用稅額原由省人民政府核定，現(xiàn)修改為由省人民政府提出，報同級人大常委會決定。 體現(xiàn)了稅收法定原則和行政權與立法權的分離。 同時，納稅額應當報NPC常務委員會和國務院備案。 【新增】第五條人均耕地不足0.5畝的地區(qū)，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況適當增加耕地占用稅適用稅額，但增加的稅額不得超過本法第四條第二款確定的適用稅額的50%。 具體適用稅額依照本法第四條第二款規(guī)定的程序確定。 【舊】第六條經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達、人均耕地極少的地區(qū)，可以適當增加適用稅額，但增加部分不得超過本條例第五條第三款規(guī)定的當?shù)剡m用稅額的50%。 【點評】將舊規(guī)定中的“人均耕地特別少”改為“人均耕地不足0.5畝”更具可操作性。 【新增】第六條占用基本農(nóng)田的，依照本法第四條第二款或者第五條確定的當?shù)剡m用稅額，按150%征收。 【舊】第七條占用基本農(nóng)田的，在本條例第五條第三款、第六條規(guī)定的地方適用稅額的基礎上，增加50%的適用稅額。 【點評】表達有差異，但意思沒有變。 【新增】第七條軍事設施、學校、幼兒園、社會福利機構、醫(yī)療機構免征耕地占用稅。 鐵路線路、公路線路、機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程占用的耕地，減按每平方米2元的稅率征稅。 農(nóng)村居民在規(guī)定的土地使用標準內(nèi)占用耕地新建房屋自用的，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中，農(nóng)村居民經(jīng)批準搬遷的，新建自住房屋占用耕地不得超過原宅基地面積，免征耕地占用稅。 農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人和符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定的土地使用標準內(nèi)建房自用的，免征耕地占用稅。 國務院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，可以規(guī)定免征或者減征耕地占用稅的其他情形，并報全國人民代表大會常務委員會備案。 【舊】第八條下列情形免征耕地占用稅: (一)軍事設施占用的耕地；(二)學校、幼兒園、養(yǎng)老院和醫(yī)院占用耕地的。 第九條鐵路、公路、機場跑道、停機坪、港口、航道等占用耕地的，減按每平方米2元征收耕地占用稅。 國務院財政、稅務主管部門根據(jù)實際需要，經(jīng)征求國務院有關部門意見，報國務院批準，可以在前款規(guī)定的情形下免征或者減征耕地占用稅。 第十條農(nóng)村居民占用耕地新建房屋的，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。 農(nóng)村烈士、殘疾軍人、孤寡老人和革命老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠貧困山區(qū)的農(nóng)村居民家庭，在規(guī)定的土地使用標準內(nèi)新建房屋繳納耕地占用稅有困難的，經(jīng)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府審查，報縣級人民政府批準，可以減免。 【點評】養(yǎng)老院變成了社會福利機構，醫(yī)院變成了醫(yī)療機構。名稱修訂的范圍會更廣；農(nóng)村新建住宅在規(guī)定標準內(nèi)減半，搬遷的不超過原宅基地面積。這種修改比以前的減少更加標準化。 此外，舊條例列出了一批可以免稅的人群，新法統(tǒng)一修改為“符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民”，并給予其法定免稅待遇。 然而，享受優(yōu)惠待遇的人群范圍并不完全一致。 【新增】第八條依照本法第七條第一款、第二款規(guī)定免征、減征耕地占用稅后，納稅人改變原土地用途，不再屬于免征、減征耕地占用稅情形的，應當按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。 【舊】第十一條依照本條例第八條、第九條規(guī)定免征、減征耕地占用稅后，納稅人改變原土地用途，不再屬于免征、減征耕地占用稅情形的，應當按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。 【點評】新舊不變【新增】第九條耕地占用稅由稅務機關征收。 第十二條耕地占用稅由地方稅務機關征收。 【點評】征收機構名稱因國稅地稅合并而變更。 【新增】第十條耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理耕地占用手續(xù)的書面通知之日。 納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。 自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅證明或者免稅證明等有關文件，核發(fā)建設用地批準文件。 【舊】第十二條第二款通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，土地管理部門還應當通知耕地所在地的同級地方稅務機關。 被允許占用耕地的單位或者個人，應當自接到土地管理部門通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。 土地管理部門應當憑耕地占用稅完稅證明或者免稅證明等相關文件核發(fā)建設用地批準書。 【點評】新法明確了耕地占用稅納稅義務的發(fā)生時間。 納稅義務缺失時間是舊條例最大的漏洞。 【新增】第十一條納稅人因建設工程或者地質勘探臨時占用耕地的，應當依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。 經(jīng)批準臨時占用耕地期滿后一年內(nèi)，納稅人依法復墾恢復種植條件的，應當全額退還已繳納的耕地占用稅。 【舊】第十三條納稅人臨時占用耕地的，應當依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。 納稅人在批準臨時占用耕地期限內(nèi)恢復占用耕地原狀的，應當全額退還已繳納的耕地占用稅。 【點評】臨時占用耕地的原因僅限于兩種情況，必須在期限屆滿后一年內(nèi)進行復墾，才能全額退還已繳納的稅費。 新法的理由和期限比舊條例更加明確和嚴格。 【新增】第十二條占用園林、林地、草原、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂等農(nóng)用地建設建筑物、構筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的，應當依照本法規(guī)定繳納耕地占用稅。 前款規(guī)定的占用農(nóng)用地的適用稅額，可以適當?shù)陀谝勒毡痉ǖ谒臈l第二款確定的適用稅額，但減征的稅額不得超過50%。 具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。 本條第一款規(guī)定的占用農(nóng)用地，不得為建設直接服務于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的生產(chǎn)設施繳納耕地占用稅。 【舊】第十四條占用漁業(yè)水域的林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設的，依照本條例的規(guī)定征收耕地占用稅。 直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施建設占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。 【點評】占用園林、林地等農(nóng)用地與占用耕地略有不同。舊條例規(guī)定的適用稅額相同。新法規(guī)定，適用稅額可以適當降低，但降低幅度不能超過50%。 【新增】第十三條稅務機關應當與有關部門建立耕地占用稅信息共享機制和工作協(xié)調機制。 自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利等有關部門。縣級以上地方人民政府財政部門應當定期向稅務機關提供農(nóng)用地轉用和臨時占用土地信息，協(xié)助稅務機關加強耕地占用稅的征收管理。 稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人納稅申報數(shù)據(jù)異常或者納稅人未按規(guī)定期限申報納稅的，可以請求有關部門進行復核，有關部門應當自收到稅務機關復核申請之日起30日內(nèi)向稅務機關出具復核意見。 【點評】本文新增。 明確相關部門的信息共享和工作協(xié)作機制，稅務機關可將異常數(shù)據(jù)提交相關部門審核。 【新增】第十四條耕地占用稅的征收管理，依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。 【舊】第十五條耕地占用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本條例的有關規(guī)定執(zhí)行。 【點評】沒有變化，征收管理的依據(jù)是本法(條例)和征收管理法。 【新增】第十五條納稅人、稅務機關及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關法律法規(guī)追究法律責任。 [評論]新條款。 明確違規(guī)的法律責任。 【新增】第十六條本法自2021年9月1日起施行。 2007年12月1日國務院發(fā)布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》同時廢止。 【舊】第十六條本條例自2008年1月1日起施行。 1987年4月1日國務院發(fā)布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》同時廢止。 【點評】最后一條規(guī)定了執(zhí)行和廢止的時間。 深圳市辛凱財稅顧問有限公司您的財稅顧問！如果您有任何問題和業(yè)務需求，請隨時聯(lián)系我們的服務熱線:注冊公司:www.yfcsgw.com。
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