首先，要理解這些基本概念，這里說(shuō)的是什么
國(guó)際融資
資本只指買賣
國(guó)際融資
資本和可供轉(zhuǎn)售
投資
生產(chǎn)和債券的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資。這里提到的黃金
投資
生產(chǎn)份額比例一般不超過(guò)20%；長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法一般為20%-50%，成本法一般為50%以上
其次，三類資本的轉(zhuǎn)換分為以下八種情況:
1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)股權(quán)的方法
2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移成本法(同)
3.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移成本法(不同)
4.從權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法(相同)
5.從權(quán)益法轉(zhuǎn)移到成本法(不同)
6.金融資產(chǎn)權(quán)益轉(zhuǎn)移法
7.從成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法
8.從成本法向金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
幾個(gè)星期后，“一個(gè)一個(gè)”的原則就明確了，并做了案例研究。
1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)股權(quán)的方法
中小企業(yè)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
第二條第十四條:投資者因追加融資等因素能夠?qū)Ρ煌顿Y單位產(chǎn)生根本性負(fù)面影響，或者實(shí)施共同控制但不構(gòu)成控制的，按照“中小企業(yè)”處理
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
以22號(hào)——債券確認(rèn)與量化確定的原持有股權(quán)投資的公允商業(yè)價(jià)值加上新的融資生產(chǎn)成本之和作為權(quán)益法計(jì)算的初始融資生產(chǎn)成本。如果將原持有的股權(quán)投資歸類為可供轉(zhuǎn)售的金融資產(chǎn)，其公允商業(yè)價(jià)值與溢價(jià)商戶如何登記投資公司工業(yè)價(jià)值之間的利息，以及原計(jì)入其他綜合利潤(rùn)的累計(jì)公允商業(yè)價(jià)值的變化，應(yīng)轉(zhuǎn)移至采用權(quán)益法計(jì)算的當(dāng)期公司。
舉例:2015年1月1日，購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)1000萬(wàn)股，每股1元，占股份10%；2015年1月31日，公允商業(yè)價(jià)值變?yōu)?.2元/股；2015年2月5日，每股公允商業(yè)價(jià)值1.5元，以3000萬(wàn)元的成本再次購(gòu)入2000萬(wàn)股。之后又占了30%的股份，構(gòu)成了根本性的負(fù)面影響。此時(shí)，被融資中小企業(yè)總資產(chǎn)的公允商業(yè)價(jià)值為1.6億元。
2015年1月1日
借款:交易性金融資產(chǎn)-生產(chǎn)成本1000萬(wàn)
信用:利息1000萬(wàn)
有買賣費(fèi)用的，借記投資收益。
2015年1月31日
借款:交易性金融資產(chǎn)——公允商業(yè)價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)
信用:公允商業(yè)價(jià)值變動(dòng)2 000 000
公允商業(yè)價(jià)值的變動(dòng)在每個(gè)月底確認(rèn)。
2015年2月5日
借款:長(zhǎng)期股權(quán)投資-生產(chǎn)成本15 00萬(wàn)(1.5*1000)
貸款:交易性金融資產(chǎn)-生產(chǎn)成本1000萬(wàn)。
交易性金融資產(chǎn)-公允商業(yè)價(jià)值變動(dòng)2 000 000
投資收益3 00萬(wàn)
根據(jù)原則，原持有的股權(quán)投資的公允商業(yè)價(jià)值為1.5元/股* 1000萬(wàn)股= 1500萬(wàn)，但溢價(jià)僅記為1200萬(wàn)，其余300萬(wàn)在月初之前未確認(rèn)，需計(jì)入投資收益。
借款:長(zhǎng)期股權(quán)投資-生產(chǎn)成本30 00萬(wàn)
信用:利息3000萬(wàn)
此時(shí)，購(gòu)買將形成長(zhǎng)期股權(quán)投資。
借款:公允商業(yè)價(jià)值變動(dòng)2 000 000
貸款:投資收入2 00萬(wàn)
大家應(yīng)該對(duì)這個(gè)會(huì)計(jì)分錄沒(méi)有意見(jiàn)。所選擇的交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)處置，更不要說(shuō)交易性金融資產(chǎn)的公允商業(yè)價(jià)值發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。即使可供轉(zhuǎn)售的金融資產(chǎn)的其他綜合利潤(rùn)也應(yīng)在此時(shí)確認(rèn)為投資收益。
借款:長(zhǎng)期股權(quán)投資-生產(chǎn)成本3 00萬(wàn)
貸款:業(yè)務(wù)外收入300萬(wàn)
確認(rèn)的初始融資生產(chǎn)成本=3000+1500=4500萬(wàn)元,可辨認(rèn)總資產(chǎn)公允商業(yè)價(jià)值市場(chǎng)份額=16000*30%=4800萬(wàn)元,4500