有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)，納稅有何差異？
2021-11-12 09:06:57
本文對(duì)兩種不同類型企業(yè)在稅率和納稅形式上的差異進(jìn)行了分析。 例:張三和李四投資成立了一家智能培訓(xùn)公司，張三持股51%，李四持股49%。 注冊(cè)時(shí)，企業(yè)類型選擇為有限責(zé)任公司。2021年公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額200萬元。2021年，張三、李四計(jì)劃分配已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。如何納稅？法律依據(jù):根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他收益性組織是企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。 根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第三條第三款的規(guī)定，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和意外所得，適用20%的比例稅率。 根據(jù)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅規(guī)定的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))第四條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)各納稅年度收入總額扣除登記費(fèi)用后的余額， 深圳市貿(mào)易公司的費(fèi)用和損失視同投資者個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用《個(gè)人所得稅法》“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”稅目的5%。 根據(jù)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))第二條、第三條的規(guī)定，每一個(gè)合伙人都是合伙企業(yè)的納稅人。 合伙企業(yè)合伙人為自然人的，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅；是法人和其他組織，繳納企業(yè)所得稅。 合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，采取“先分后稅”的原則。 稅負(fù)比較:通過上述案例和政策的分析，有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后要繳納企業(yè)所得稅，股東在繳納企業(yè)所得稅后對(duì)凈利息進(jìn)行分紅和獎(jiǎng)金分配時(shí)，也要從分紅和獎(jiǎng)金中繳納個(gè)人所得稅。 智慧公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅= 200 × 25% = 50萬元(假設(shè)不納稅調(diào)整)。智慧公司的稅后凈利潤(rùn)= 200-50 = 15萬元(萬元)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅= 150 × 20% = 30萬元(萬元)。張三、李四應(yīng)納稅總額80萬元，稅后收入120萬元。通過以上政策分析，對(duì)于不具有法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，其不自行納稅，只對(duì)經(jīng)營(yíng)所得即投資者分享的利潤(rùn)征收個(gè)人所得稅。 張三應(yīng)納個(gè)人所得稅= 200 × 51% × 35%-6.55 = 29.15(萬元)；李四應(yīng)納個(gè)人所得稅= 200 × 49% × 35%-6.55 = 27.75(萬元)；張三、李四合計(jì)繳納稅款56.9萬元，稅收收入143.1萬元。 通過對(duì)上述兩種不同類型企業(yè)、稅率差異和納稅形式的分析，不難發(fā)現(xiàn)，有限責(zé)任公司按企業(yè)納稅，合伙企業(yè)按自然人繳納個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)適用5% ~ 35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 也就是說，當(dāng)合伙企業(yè)中的“合伙人”數(shù)量增加時(shí)，每個(gè)投資者獲得的收入越少，適用的稅率就越低。增加伴侶(如增加妻子和孩子作為伴侶)相當(dāng)于減輕稅收負(fù)擔(dān)。 提示:根據(jù)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定和管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2021〕13號(hào))和《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)施普惠性所得稅減稅政策有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第2號(hào))， 減稅降費(fèi)后，應(yīng)考慮兩種模式的法律責(zé)任承擔(dān)后果。 因此，商業(yè)模式的選擇要謹(jǐn)慎。
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