“粉絲”打賞收入需要納稅嗎？
2021-11-15 08:57:10
繼虎牙、盈科直播上市后，斗魚近期宣布IPO計劃，直播行業(yè)發(fā)展迅速。 而層出不窮的“粉絲”高價獎勵的消息，不禁引起了業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注:法律上如何定義“獎勵”收入？對其稅收待遇有哪些擔(dān)憂？獎勵是禮物還是消費？業(yè)內(nèi)對于“粉絲”獎勵直播平臺有兩種觀點:“消費”和“禮物”。 在法律層面，贈與行為是指贈與人將自己享有處分權(quán)的財產(chǎn)無償贈與受贈人的行為，其法律特征主要表現(xiàn)為無償性、單方性和混雜性。 消費行為，主要表現(xiàn)為購買行為，通常是指合同雙方訂立買賣合同、服務(wù)合同等前提下，一方支付對價，購買商品或服務(wù)的行為。其法律特征主要是有償性、雙務(wù)性和承諾性。 可見，這兩種行為的區(qū)別，關(guān)鍵在于是否有償或者是否有對價。 和君律師事務(wù)所合伙人趙婷婷指出，正常情況下，“粉絲”會通過充值或在直播平臺購買虛擬禮物等方式獎勵主播。 “粉絲”之所以被“獎勵”，是因為他們從主播的表演活動中獲得了一定的精神滿足，表達(dá)了對其表演的肯定。 得到“獎勵”后，主播有時會回應(yīng)“粉絲”的需求，比如唱一首歌。 這使得“粉絲”的獎勵行為具有購買服務(wù)的特征，更符合傳統(tǒng)合法的消費行為，而非送禮行為。 同時，趙婷婷指出，這只是基于現(xiàn)有法律法規(guī)對這種新商業(yè)模式的初步判斷。各直播平臺的收費方式、發(fā)行方式和相關(guān)合同約定不同，不同的合同關(guān)系和商業(yè)模式會對其法律定性產(chǎn)生影響。 廣州交通大學(xué)財稅法研究中心副主任王華宇認(rèn)為，從我國稅法理論來看，結(jié)合更注重經(jīng)濟本質(zhì)的“經(jīng)濟觀察法”，對“粉絲”的獎勵行為是對主播本人的認(rèn)可，一般來說，主播是在平臺和經(jīng)紀(jì)公司的安排下進(jìn)行表演的。 因此可以得出結(jié)論，“粉絲”獎勵更符合消費者行為。 如何處理稅收遵從獎勵收入，如何處理稅收遵從？這個要根據(jù)具體情況來分析。 我國現(xiàn)行《個人所得稅法》只對11個稅目征收個人所得稅，“贈與所得”并未明確納入其中。 通常情況下，禮物是不征稅的(房地產(chǎn)禮物除外)。 因此，如果該獎勵被認(rèn)定為贈與并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定，則受贈人無需為一個自然人從另一個自然人取得的獎勵所得繳納個人所得稅。 將“粉絲”的獎勵收入定義為更符合客觀實際的消費，如何繳納個人所得稅？趙婷婷指出，主播收入的稅務(wù)處理主要取決于其收入的性質(zhì)。 根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條，工資、薪金所得，是指工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與就業(yè)或者受雇有關(guān)的其他所得。 勞務(wù)收入，是指從事設(shè)計、裝飾、安裝、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講座、新聞、影視、錄音錄像、表演、演出、廣告等其他服務(wù)取得的個人報酬收入。 因此，是否存在勞動關(guān)系是判斷主播收入屬于工資薪金所得還是勞動報酬所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。 目前，工資、薪金所得和勞動所得的個人所得稅適用稅率存在差異。前者的超額累進(jìn)稅率為3%-45%，后者的比例稅率為20%。 勞動報酬一次性收入畸高的，可以按30%或者40%的稅率征收。 同時，值得注意的是，根據(jù)今年6月公布征求意見的《個人所得稅法修正案(草案)》，未來兩者均為綜合所得，不會存在稅收差異。 王華宇指出，一般模式下，“粉絲”獎勵主播后，收入首先進(jìn)入直播平臺后臺賬戶。按照事先約定的比例，主播可以先分成直播平臺公司和經(jīng)紀(jì)公司，然后才能獲得相應(yīng)部分的資金，而不是直接進(jìn)入主播的個人賬戶。 目前，關(guān)于對主播的這部分收入征收個人所得稅，業(yè)內(nèi)還存在一些爭議，有征收勞務(wù)報酬所得或偶然所得等意見。 考慮到報酬收入仍以主播的表現(xiàn)為基礎(chǔ)，并非完全偶然，按照勞務(wù)報酬收入來界定更為合理。 而且，在這種模式下，這部分收入的稅基計算是可以追溯的。 平臺代扣代繳時要注意什么？《個人所得稅法》第八條規(guī)定，所得稅由納稅人繳納，繳納所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。 按照目前大部分平臺的支付方式，“粉絲”獎勵主播后，收入一般先進(jìn)入直播平臺后臺賬戶，平臺支付主播。 因此，當(dāng)“粉絲”獎勵主播收入定義為消費時，平臺作為支付方，需要依靠其后臺數(shù)據(jù)，計算主播根據(jù)稅法應(yīng)繳納的個人所得稅，并履行代扣代繳義務(wù)。 根據(jù)國家稅務(wù)總局近日發(fā)布的《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第28號)第四條規(guī)定，中國深圳注冊公司稅前扣除憑證管理應(yīng)當(dāng)遵循真實性、合法性和相關(guān)性原則。 平臺按照約定結(jié)算經(jīng)紀(jì)公司和主播的份額和報酬并依法納稅后，這些相關(guān)的支付憑證可以作為稅前扣除的憑證，可以在《企業(yè)所得稅法》允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。 另外，溫馨提醒，收入定義為工資、薪金或者勞動報酬所得，相應(yīng)的，需要留存的憑證也有所不同。 如果定義為工資薪金所得，則該收入不屬于增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。 比如合同、銀行轉(zhuǎn)賬記錄等。 如果定義為勞務(wù)報酬所得，則該收入為增值稅應(yīng)稅項目，這部分支出由稅務(wù)機關(guān)開具的發(fā)票或收款憑證、內(nèi)部憑證稅前扣除。 專家提醒，面對千變?nèi)f化的商業(yè)模式，納稅人和稅務(wù)中介都要立足于稅法的規(guī)定和原則，在合法合規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，規(guī)避潛在的稅務(wù)風(fēng)險。
分享: